中级会计实务练习题答案（中级会计实务全真模拟卷汇总）

中级会计实务全真模拟卷

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一

个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1.下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（）。

a.用资本公积转增股本

b.宣告分配股票股利

c.接受投资者投资

d.用盈余公积弥补亏损

【正确答案】c

【答案解析】选项a属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总额发生变动，

会计分录：

借：资本公积

贷：股本

选项b不做账务处理，也不会导致所有者权益发生变动。

选项c，会计分录：

借：银行存款

贷：实收资本

选项d属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总额发生变动，会计分录：

借：盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

2.某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。该企业购入a种原材料

500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运

输费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。原材料运抵

企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。则该原材料的实际单位成

本为（）万元。

a.0.82

b.0.81

c.0.80

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d.0.83

【正确答案】a

【答案解析】该批原材料的实际单位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（万元）。

提示：实际单位成本＝实际总成本/实际入库数量，合理损耗是要计入实际总成本的，所以

不需要扣除，而实际入库数量不包括合理损耗，所以应扣除。

3.下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（）。

a.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用

b.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本

c.盘亏固定资产，应通过"固定资产清理"科目核算

d.盘盈固定资产，应通过"以前年度损益调整"科目核算

【正确答案】c

【答案解析】选项c，应通过"待处理财产损溢"科目核算；选项d，应作为前期会计差错，

通过"以前年度损益调整"科目核算。

【提示】自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过"固定资产清理"核算。

4.a公司2011年对d公司的长期股权投资业务如下：2011年3月d公司宣告现金股利4000

万元，2011年4月25日收到现金股利。2011年7月20日将其股权全部出售，收到价款8500

万元。该股权为2009年8月20日以银行存款4830万元和一项公允价值为1000万元的库存

商品（a公司为一般纳税企业，增值税率为17%）取得d公司30%的股权，对其具有重大影

响。处置日该投资的账面价值为7000万元。（其中除投资成本明细和损益调整明细外，其

他权益变动为1000万元）。下列有关a公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是

（）。

a.长期股权投资初始投资成本为6000万元

b.d公司宣告现金股利，a公司冲减长期股权投资的账面价值1200万元

c.处置d公司股权确认的投资收益为2500万元

d.处置d公司股权确认的投资收益为1500万元

【正确答案】d

【答案解析】a选项，长期股权投资初始投资成本＝1170＋4830＝6000（万元）；c选项，

处置d公司股权确认的投资收益＝8500－7000＋1000＝2500（万元）。

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借：银行存款8500

贷：长期股权投资7000

投资收益1500

借：资本公积——其他资本公积1000

贷：投资收益1000

5.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。

a.以无形资产换取原材料

b.以持有至到期投资换取原材料

c.以投资性房地产换取固定资产

d.以固定资产换取长期股权投资

【正确答案】b

【答案解析】持有至到期投资是货币性资产，因此选项b是货币性资产交换。

6.2×13年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为

400万元、600万元、800万元、1200万元，2×18年产生的现金流量净额以及该生产线使

用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间

的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的

净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：

1年2年3年4年5年

5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835

该生产线2×13年12月31日的可收回金额为（）万元。

a.3230.24

b.3301.72

c.3500

d.3115.12

【正确答案】c

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【答案解析】该生产线未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1

200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝3500

（万元），所以，该生产线可收回金额＝3500（万元）。

7.2011年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价

值为700万元，账面价值为680万元；2011年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出

售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

a.30

b.20

c.50

d.80

【正确答案】c

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产的处置；

本题涉及到的分录：

借：银行存款730

贷：可供出售金融资产700

投资收益30

借：其他综合收益20

贷：投资收益20

所以，出售时确认的投资收益50（30＋20）万元。

8.2011年1月1日，a公司首次执行会计准则，下列交易或事项中不属于会计政策变更的是

（）。

a.短期投资的期末计价由成本与市价孰低法改为按公允价值计量的交易性金融资产

b.对子公司的长期股权投资由权益法核算改为成本法核算

c.坏账核算方法由直接转销法改按备抵法

d.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

【正确答案】d

【答案解析】选项d属于会计估计变更。

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9.2009年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子

公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备

计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定

资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，

因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（）万元。

a.180

b.200

c.185

d.138.75

【正确答案】d

【答案解析】影响合并净利润的金额

＝[1000－800－(1000－800)/10×9/12]×(1－25％)＝138.75(万元)

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧15(200/10×9/12)

贷：管理费用15

2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1000-1000/10×9/12=925（万元），

计税基础=1000-1000/10×9/12=925（万元），不产生暂时性差异；

站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740（万元），计税基础=1000-1

000/10×9/12=925（万元），产生185万元的可抵扣暂时性差异；

因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确

认185×25％=46.25万元的递延所得税资产。

借：递延所得税资产46.25[(200－15)×25％]

贷：所得税费用46.25

10.事业单位固定资产处置时的会计处理中，不正确的是（）。

a.固定资产的处置包括固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等

b.固定资产转入待处置资产损溢时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入"待处

置资产损溢"科目

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c.实际报经批准处置时，应将相关的非流动资产基金——固定资产余额转入"待处置资产损

溢"科目

d.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过"其他收入"科目核算

【正确答案】d

【答案解析】选项d，对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过"待处置资产损溢"

科目核算。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或

两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.企业建造生产经营用固定资产，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

a.工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出

b.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金

c.工程领用本企业自产产品的实际成本

d.达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费用

【正确答案】acd

【答案解析】本题考核自营方式建造固定资产核算。选项b，不计入在建工程成本，应确认

为无形资产（土地使用权）。

2.采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（）。

a.被投资单位实际发放股票股利

b.持股比例不变的情况下，被投资单位增加的其他资本公积

c.被投资单位股东会宣告分派股票股利

d.实际收到已宣告的现金股利

【正确答案】acd

【答案解析】

股票股利不减少公司的所有者权益，资产及负债均不发生变化，仅仅是所有者权益内部各项

目的转换。

被投资企业：

宣告分配股票股利不需要做账务处理；

发放股票股利的账务处理是：

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借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

股票股利在会计上属公司收益分配，是一种股利分配的形式。它是公司以增发股票的方式所

支付的股利，我国实业中通常也将其称为"红股"。发行股票股利对公司来说，并没有现金

流出，也不会导致公司的财产减少，而只是将公司的留存收益转化为股本。

投资方：被投资方分派股票股利的时候投资方增加的只是股票数量，因此不需做账务处理，

但需要做备查登记。

现金股利：

被投资单位宣告分派现金股利时：

借：利润分配

贷：应付股利

投资方做处理：

借：应收股利

贷：投资收益等

被投资单位实际发放现金股利时：

借：应付股利

贷：银行存款

投资方：

借：银行存款

贷：应收股利

3.下列关于长期股权投资由成本法或权益法转为金融资产核算的说法中，不正确的有（）。

a.原长期股权投资采用权益法核算的，剩余股权公允价值和账面价值之间的差额计入当期损

益

b.原长期股权投资采用成本法核算的，剩余股权保持账面价值不变

c.原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他综合收益应在减资当日按照处置

股权的份额转入当期损益

d.原长期股权投资采用权益法核算的，与原股权有关的其他权益变动应在减资当日按照处置

股权的份额转入当期损益

【正确答案】bcd

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【答案解析】选项b，原长期股权投资采用成本法核算的，转换日剩余股权按公允价值重新

计量；选项cd，原采用权益法核算的长期股权投资，与原股权有关的其他综合收益、其他

权益变动应在减资当日全部结转入损益。

4.下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有（）。

a.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允

价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

b.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允

价值和股本之间的差额确认为资本公积

c.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益

d.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失

【正确答案】bc

【答案解析】选项a，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实

收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允

价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项d，重组债务的账面价值与

股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

5.下列事项中，属于或有事项的有（）。

a.售后商品担保

b.对其他单位的债务担保

c.未决诉讼

d.可能发生的汇率变动

【正确答案】abc

【答案解析】或有事项是由过去的交易或事项而形成的，因此，可能发生的汇率变动不是或

有事项。

6.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。

a.无形资产

b.应付账款

c.资本公积

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d.实收资本

【正确答案】cd

【答案解析】所有者权益项目除"未分配利润"以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

7.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，

属于非调整事项的有（）。

a.出售子公司

b.增发股票

c.发生洪涝灾害导致存货严重毁损

d.报告年度销售的部分产品被退回

【正确答案】abc

【答案解析】选项d，属于调整事项。

8.2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公

司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权

但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500

万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分

处置投资前，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润

的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1

日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。

a.增加未分配利润540万元

b.增加盈余公积60万元

c.增加投资收益320万元

d.增加其他综合收益120万元

【正确答案】abd

【答案解析】相关会计分录如下：

出售时：

借：银行存款1200

贷：长期股权投资1000

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投资收益200

成本法转为权益法追溯调整：

剩余部分的初始投资成本是1000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额

=2500×40%=1000（万元），前者等于后者，不调整初始投资成本。

借：长期股权投资——损益调整600（1500×40%）

贷：盈余公积60

利润分配——未分配利润540

借：长期股权投资——其他综合收益120（300×40%）

贷：其他综合收益120

9.下列各项中，不属于政府补助的有（）。

a.企业收到当地政府的增资入股款

b.直接减征的企业所得税

c.企业将产品按优惠价格销售给特定消费人群，国家财政按该产品的市场价格与优惠价格的

差额向企业支付价格补贴

d.政府无偿划拨给企业的厂房

【正确答案】abc

【答案解析】选项a，政府以投资者身份向投资者投入资本，享有相应的所有者权益，并不

是无偿的，因此选项a不属于政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额等不涉及资产直

接转移的经济资源，因此选项b不属于政府补助。选项c，企业从政府取得的经济资源，如

果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组

成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则，因此选项c不属于政府

补助。

10.下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。

a.统一母子公司的会计政策

b.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

c.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

d.收集编制合并财务报表的相关资料

【正确答案】abcd

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【答案解析】对编制合并报表的前期准备工作，需了解。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每

小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分

为零分）

1.核电站企业预计将发生的弃置费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。（）

【正确答案】×

【答案解析】弃置费用要以折现值计入固定资产的成本，会引起固定资产的账面价值发生变

化。

2.报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入管理费用。（）

【正确答案】×

【答案解析】报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入营业外支出。

3.可转换公司债券转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销。（）

【正确答案】×

【答案解析】转股时应将可转换公司债券中的权益成分从"其他权益工具"科目转销。

4.资本化期间内，如果固定资产购建活动发生中断，中断期间发生的专门借款费用不应计入

所购建固定资产的成本，应计入当期损益。（）

【正确答案】×

【答案解析】购建固定资产期间发生的工程中断，应区分是正常原因的中断还是非正常原因

的中断，只有非正常原因中断，且中断时间连续超过3个月以上的，中断期间发生的借款费

用才暂停资本化，计入当期损益。

5.或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的

发生或不发生予以证实。（）

【正确答案】√

【答案解析】注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能

是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

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6.企业与客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部

分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理。（）

【正确答案】×

【答案解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能单独计量的，应当

将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

7.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相

差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）

【正确答案】√

【答案解析】收到受托代理资产如果为非现金资产时，受托代理资产的入账价值应当按照以

下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果

标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价

值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

8.因不满足政府补助所附条件，甲公司需退回一笔与无形资产相关的补助款，当初甲公司采

用净额法核算，则应增加无形资产的账面价值。（）

【正确答案】√

9.在非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出，不作为长期股权投资

初始投资成本的构成内容。（）

【正确答案】×

【答案解析】与长期股权投资相关的税费处理，总结如下：

①审计费、法律咨询费等中介费：计入管理费用；

②为取得股权投资发生的手续费、佣金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下

合并）计入管理费用，非合并方式下计入初始投资成本；

③以发行证券为对价的，为发行证券发生的手续费、佣金：发行股票的，冲减资本公积（股

本溢价）；发行债券的，计入应付债券——利息调整。

10.企业用现金支付在建工程人员的薪酬属于投资活动产生的现金流量。（）

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【正确答案】√

【答案解析】本题考核投资活动产生的现金流量。由于"购建固定资产、无形资产和其他长

期资产支付的现金"属于投资活动产生的现金流量，而用现金支付在建工程人员的薪酬属于

购建固定资产涉及的现金流出，所以其属于投资活动产生的现金流量。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计

算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两

位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额

单位用万元表示）

1.甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额

为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，

每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎

回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司

在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所

得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（"持有至到期投资"科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】会计分录为：

借：持有至到期投资——成本2000

——利息调整30

贷：银行存款2030（2分）

（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。

【正确答案】甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94（万元）（1分）

借：应收利息（2000×4.2%）84

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贷：投资收益76.94

持有至到期投资——利息调整7.06（1分）

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

【正确答案】会计分录为：

借：银行存款84

贷：应收利息84（2分）

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录

【正确答案】2016年年末应确认的实际利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（万元）（1

分）

借：应收利息84

贷：投资收益76.67

持有至到期投资——利息调整7.33（1分）

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】处置时的会计分录为：

借：银行存款2025

贷：持有至到期投资——成本2000

——利息调整（30-7.06-7.33）15.61

投资收益9.39（2分）

2.甲公司于2012年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有

关借款业务如下：

（1）专门借款有两笔，分别为：

①2012年1月1日，借入专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年

支付；

②2012年7月1日，借入专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年

支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为6%，并于每月末收取利息。

（2）一般借款有两笔，分别为：

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①2011年12月1日，向a银行借入长期借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，按年

支付利息；

②2011年1月1日，按照面值发行公司债券1500万元，期限为5年，年利率为8%，按年

支付利息。

（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：

①1月1日，支付工程进度款2250万元；

②7月1日，支付工程进度款4500万元；

③10月1日，支付工程进度款1500万元。办公楼于2012年12月31日完工，达到预定可

使用状态。假定甲公司按季度计算资本化利息费用，为简化计算，每月按30天计算。

（1）填列分析表。

【正确答案】

单位：万元（3分）

支出累计支出存款利息占用了一般借款

1月1日22502250750×6%×6/12=22.5—

7月1日45006750—750

10月1日15008250—1500

（2）计算2012年第一季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。

【正确答案】①专门借款：

应付利息＝3000×8%×3/12＝60（万元）

存款利息＝750×6%×3/12＝11.25（万元）

资本化金额＝60－11.25＝48.75（万元）（2分）

②一般借款：

应付利息＝1500×6%×3/12＋1500×8%×3/12＝52.5（万元），均为费用化金额。（1分）

（3）计算2012年第三季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。

【正确答案】①专门借款：

应付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（万元）

资本化金额＝135（万元）（1分）

②一般借款：

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累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×3/3＝750（万元）

一般借款加权平均资本化率＝52.5/（1500×3/3＋1500×3/3）×100%＝1.75%

资本化金额＝750×1.75%＝13.125（万元）

费用化金额＝52.5－13.125＝39.375（万元）（2分）

【答案解析】累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×3/3＝750（万

元）。第三季度一共是3个月，7月1日开始占用了一般借款，占用了整个季度，所以是乘

以3/3。

（4）计算2012年第四季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。

【正确答案】①专门借款：

应付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（万元）

资本化金额＝135（万元）（1分）

②一般借款：

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

＝750×3/3＋1500×3/3＝2250（万元）

一般借款加权平均资本化率＝1.75%

资本化金额＝2250×1.75%＝39.375（万元）

费用化金额＝52.5－39.375＝13.125（万元）（2分）

【答案解析】累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×3/3＋

1500×3/3＝2250（万元）

2012年第四季度时，10月1日，支付工程进度款1500万元。办公楼于2012年12月31日

完工，达到预定可使用状态。1500万元是占用了整个第四季度，因此是1500×3/3；因为第

3季度占用的借款，在第4季度还是继续占用，所以第4季度时，还是要加上750×3/3。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，

应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，

凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万

元表示）

1.长城股份有限公司为上市公司（以下简称长城公司），该公司内部审计部门在2010年12

月份对2010年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问：

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（1）2010年11月2日，长城公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司

一项长期股权投资和原材料进行置换。长城公司换出的投资性房地产的账面价值为280万

元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元，公允价值为350万元，增值税额

为38.5万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元；

换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值（等于计税价格）为

150万元，增值税额为25.5万元。甲公司另支付银行存款13万元给长城公司。换入资产不

改变其使用用途。长城公司为换入原材料支付运杂费2万元。假设该交换具有商业实质。长

城公司当年相关的会计处理如下：

借：长期股权投资200

原材料150

应交税费——应交增值税（进项税额）25.5

管理费用2

银行存款11

贷：其他业务收入350

应交税费——应交增值税（销项税额）38.5

借：其他业务成本280

贷：投资性房地产——成本240

——公允价值变动40

（2）2010年12月10日，长城公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售

金融资产。长城公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，公允价值

为78万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万

元，公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值

为178万元。长城公司为换入资产支付相关税费3万元，将换入的可供出售金融资产作为交

易性金融资产管理。假设该交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。长城公司

当年相关的会计处理如下：

借：固定资产清理75

累计折旧25

贷：固定资产100

借：交易性金融资产181

累计摊销24

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无形资产减值准备10

贷：无形资产120

固定资产清理78

资产处置损益14

银行存款3

借：固定资产清理3

贷：资产处置损益3

（3）2010年12月20日，长城公司以一项长期股权投资与甲公司一台设备和一项无形资产

（非专利技术）进行置换。长城公司换出长期股权投资的账面价值为300万元，其中投资成

本明细240万元，损益调整明细40万元，其他综合收益明细20万元，公允价值为400万元。

甲公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为

200万元，该设备系2009年5月份购入，非专利技术的账面原价为250万元，已计提摊销

80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。长城公司向甲公司支付银行存款34万元，

为换入设备支付相关费用10万元，换出长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换

具有商业实质，设备适用的增值税税率17%。长城公司当年相关的会计处理如下：

借：固定资产206

无形资产206

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：长期股权投资——投资成本240

——损益调整40

——其他综合收益20

投资收益100

银行存款46

判断上述资料（1）、（2）和（3）中长城公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明

理由，并编制相关的更正分录。

【正确答案】事项（1）会计处理不正确。

理由：为换入原材料支付的运杂费2万元，应计入原材料的成本，不计入当期损益；换出投

资性房地产的，应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本。（1分）

更正分录如下：

借：原材料2

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贷：管理费用2（2分）

借：公允价值变动损益40

贷：其他业务成本40（2分）

事项（2）处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基

础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益，换入交易性金融资产支付的相关税费应

计入投资收益。（2分）

更正分录如下：

借：投资收益3

资产处置损益17

贷：交易性金融资产——成本20（2分）

事项（3）处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关

税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减

投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入

账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他综合收益的，

应自其他综合收益转入投资收益。（2分）

借：固定资产4

投资收益2

贷：无形资产6（2分）

借：其他综合收益20

贷：投资收益20（2分）

2.2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万

元，适用的所得税税率为15%。2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1

日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。甲公司2017

年影响所得税计算的交易或事项如下：

资料一：2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款

年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产

减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

资料二：2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。

2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。甲公司

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预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

资料三：甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出

200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足

资本化条件。该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为

5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值

与会计一致。

按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。

资料四：2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日

对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续

计量。2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。

税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时

一并计入应纳税所得额。

按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用

年限为10年，预计净残值为0。

资料五：2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利

率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有

至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

资料六：2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已

用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

资料七：2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交

易费用5万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该股票

的公允价值为1000万元。

税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时

一并计入应纳税所得额。

资料八：2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求

甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很

可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。

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税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。

资料九：甲公司2017年的利润总额为12000万元。其他有关资料如下：

①甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

（1）根据上述交易或事项，填列"甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表"。

【正确答案】

甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表单位：万元

项目账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收账款22000240002000

固定资产18002400600

无形资产360540180

投资性房地产22001900300

持有至到期投资30030000

罚款0000

可供出售金融资产1000500500

预计负债200002000

合计——8004780

（6分）

【答案解析】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：

应收账款：账面价值＝应收账款年末余额－坏账准备年末余额＝24000－2000＝22000（万

元），计税基础＝应收账款年末余额＝24000万元；

固定资产：账面价值＝3000－3000×2/5＝1800（万元），计税基础＝3000－3000/5＝2400

（万元）；

无形资产：账面价值＝400－400/5×6/12＝360（万元），计税基础＝400×150%－

400×150%/5×6/12＝540（万元）；

投资性房地产：账面价值＝期末公允价值＝2200万元，计税基础＝2000－2000/10×6/12＝

1900（万元）；

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持有至到期投资：账面价值＝计税基础＝300万元。国债利息收入免税，后续期间无法转回，

属于永久性差异；

罚款：罚款通过营业外支出核算，视为资产来计算，则账面价值＝0；又税法不允许税前扣

除该罚款支出，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以计税基础＝未来期间可税前扣

除的金额＝0；

可供出售金融资产：账面价值＝期末公允价值＝1000万元，计税基础＝初始确认成本＝495

＋5＝500（万元）；

预计负债：账面价值＝2000万元，因税法规定该损失在实际发生时可以税前扣除，所以未

来期间可税前扣除的金额是2000万元，所以计税基础＝账面价值2000－未来期间可税前扣

除的金额2000＝0。

（2）计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。

【正确答案】应纳税所得额＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）

－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（万元）（2分）

应交所得税＝16418×15%＝2462.7（万元）（2分）

【答案解析】应纳税所得额计算式的理解：

＋2000：来自资料一，两种理解方式：①当期计提坏账准备＝坏账准备期末余额2000－期

初余额0＝2000（万元），计提坏账准备减少了利润总额，但税法不承认，所以要纳税调增；

②当期产生可抵扣暂时性差异2000，做纳税调增。

总结：当期新增应纳税暂时性差异，做纳税调减；当期新增可抵扣暂时性差异，做纳税调增。

但暂时性差异为计入所有者权益的事项（比如，可供出售金融资产公允价值变动）导致的，

不做纳税调整。

下边其他事项均按第一种方式解释。

＋600：来自资料二，会计角度计提折旧3000×2/5＝1200（万元），税法角度认可的折旧

额＝3000/5＝600（万元），即会计上多计提折旧600（1200－600）万元，所以要做纳税调

增。

－300×50%：来自资料三，税法规定，研发支出费用化金额在据实扣除的基础上，可以加计

扣除50%，本题中费用化研发支出是300万元，税法认可的支出＝300＋300×50%，所以要

纳税调减300×50%。

－400/5/2×50%：来自资料三，研发支出形成无形资产的，税法规定按照资本化支出的150%

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加计摊销，本题资本化研发支出是400，会计上当年计提摊销额＝400/5×6/12，税法角度

认可的摊销额＝400×150%/5×6/12，所以要纳税调减＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12

＝400/5/2×50%。

－（2200－2000）－2000/10/2：来自资料四，会计上确认公允价值变动收益2200－2000，

增加了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调减；同时，会计角度不计提折旧，税法角

度认可当期折旧额＝2000/10/2，要纳税调减。

－300×4%：来自资料五，会计上确认国债利息收入＝300×4%，增加了利润总额，税法规定

该收入免税，所以要纳税调减。

＋300：来自资料六，会计上确认罚款支出300万元，减少了利润总额，税法角度不认可，

所以要纳税调增。

＋2000：来自资料八，会计上确认营业外支出2000万元，减少了利润总额，税法角度不允

许本期税前扣除，所以要纳税调增。

（3）计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。

【正确答案】"递延所得税资产"余额＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（万元）（1分）

"递延所得税资产"发生额＝1250－60＝1190（万元）（1分）

"递延所得税负债"余额＝（30/15％＋800）×25％＝250（万元）（1分）

"递延所得税负债"发生额＝250－30＝220（万元）（1分）

所得税费用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（万元）（1分）

【答案解析】①所得税税率变动的情况下，递延所得税发生额的计算有两种方法：

一种是本题答案的方法，即递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异

的期末余额×新税率－递延所得税负债（资产）的期初余额；

另一种方法是：递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×

新税率＋期初递延所得税负债（资产）/旧税率×（新税率－旧税率）。比如本题递延所得

税资产发生额＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（万元），递延所得税负债发生

额＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（万元）。

②计算所得税费用时，要将计入其他综合收益的递延所得税剔除，本题中可供出售金融资产

公允价值上升产生应纳税暂时性差异500万元，计入其他综合收益，因其确认的递延所得税

负债500×25%也计入其他综合收益，不影响所得税费用，所以上述计算所得税费用时，将

其剔除了。

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（4）编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。

【正确答案】

借：所得税费用1367.7

其他综合收益125（500×25%）

递延所得税资产1190

贷：应交税费——应交所得税2462.7

递延所得税负债220（3分）

【答案解析】关于所得税的主观题，一般都会要求编制相关分录，难度不大，只要前边的计

算正确，分录通常都没有问题。易错点就是其他综合收益的确认，切记要将其单独拿出来，

不要一并计入所得税费用。